文献类型： 中文期刊

期刊名称： 湖南农业科学

ISSN： 1006-060X

年卷期： 1987 年 S1 期

页码： 12-16

摘要： 加强会计核算,提高经济效益,是高速度发展社会主义的客观要求,也是管理社会主义经济的一项基本原则。农业科研单位加强会计核算,对搞好科研、生产管理,促进增收节支,提高资金使用效果,加快出成果、出效益,具有重要的意义。根据个人工作实践,本文就加强会计核算的客观必然性、农业会计核算与经济承包责任制和加强会计核算的主要原则与措施谈一些看法和体会。 一、加强会计核算的客观必然性 1.会计是生产发展的产物。为了满足人们对物质资料的需求,国家就必然生产和分配物质资料。由于社会分工的产生和发展,人们又必然要交换物质资料。物质资料只有通过交换,才能满足人们多种不同的消费需求。社会物质资料不断地生产、分配、交换和消费,就形成了社会再生产过程。人们对物质利益的关心和争取,就为生产发展形成了内在动力。社会再生产的不断循环进行,就推动着整个社会的向前发展和人们物质生活和文化水平的不断提高。再生产的整个过程,都是由人们关心和争取物质利益,以求得生存、延续发展和提高生活的必然性引起的。会计工作就是指导人们在经济活动中比较得失、趋利避害、讲求经济效益的一种不可缺少的管理活动。 2.会计在国民经济管理中的重要地位。会计是国民经济管理的重要组成部分,是经济管理的核心。我国会计法总结了建国35年来的一条基本经验。这就是:办经济离不开会计,经济越发展,会计越重要。我国是以公有制为基础的、集中统一的社会主义经济,要是没有精确的记载计算和正确的经济决策,所带来的损失将是无法计算的。在文革动乱时期,“四人帮”一伙只算所谓政治帐,不算经济帐,结果使国家遭受了上千亿元的损失,推迟了我国四化建设的进程。近几年来,国民经济在不断向前发展,人民生活在不断改善,因此会计工作便被提到了突出的地位。自前,随着经济体制改革的展开和企业自主权的扩大,会计工作在经济管理中的重要作用,已为越来越多的人们所重视。 3.会计核算的目的是提高经济效益。要提高经济效益,就离不开经营管理;要搞好经营管理,首先是搞好财会工作。这是因为:(1)从会计的发展过程看,会计职能发展的根本原因,是适应提高经济效益的客观需要。在第一阶段(不独立时期),会计管理仅仅作为生产机能的一个附带工作发挥作用,它体现的是人与自然的关系,计算方法简单。第二阶段(半独立时期),会计管理职能由专设的机构或个人去执行,生产者需要计算自己的消耗和成果,计算自己的盈亏,寻求各自的利益和政治地位。第三阶段(完全独立时期),随着商品生产的发展,会计核算在经济管理中的作用越来越重要,反过来会计核算管理的加强,又促进了生产的向前发展。(二)从会计对象的核心内容看,虽然在不同历史时期有所不同,会计管理的范围及其重点也不完全一样,但它们所反映和控制的经济活动过程内部都存在一个核心,这就是经济活动的效益,比较在生产和交换活动中的所得与所失。(3)从会计的根本任务看,既不是不分巨细的会计工作的罗列,也不是会计职能的具体说明,而主要是运用会计特有的科学方法、技术手段,对特定领域(范围)进行反映和控制所要达到的根本目标和要求。这个目标就是提高经济效益。(4)从会计方法的变革和发展看,会计方法是会计实践经验的总结,它是适应会计管理中反映、监督、分析、控制、预测、决策的需要而组成的技术方法的总和,也是完成会计任务的手段。会计核算的特有方法,如对原始凭证的整理,凭证的填制和应用,会计科目和帐户的设置,记帐方法和帐务处理,财产的清查与使用,成本的计算,报表的编制与分析等。这些方法都是通过逐步变革和完善、由粗到细、由低级向高级发展的。 二、农业会计核算与经箭承包责任制 国民经济各部门各行业之间,由于业务性质不同,会计核算有它相同的方面(共性),也有它不同的方面(个性)。现就农业会计核算问题,试从以下几点进行分析。 1.农业会计核算的特点。个人认为,农业会计核算要考虑到农业生产和科研的一些特点:(l)农业受自然灾害的影响,生产不稳定I(2)农业生产对象是有生命的动植物,它们的生产过程不仅有同工业生产一样的特点,而且还要有适应它们生长的环境条件和时间要求;(3)作为农业生产物质基础的土地、水面、林地等自然资源,具有客观的有限性和地区的差别性;(4)农业生产是农、林、牧、副、渔综合经营的生产,各业生产之间相互依存和相互制约I(5)农业生产的生产时间和劳动时间不一致,而且生长时间长,季节性比较强】(6)农业生产包含商品性生产和自给性生产;(7)农业科研活动是探索性的,课题研究是为取得技术成果而进行的,但这些活动存在着成功与失败两种可能,无法保证每一个课题一定出成果】(8)科研活动开题前,它的消耗没有可靠的定量依据,执行检查也缺少考核对比的凭据,(9)科研产品(技术成果)的经济效益,主要是社会经济效益,不好计算本单位的经济效益,经济效益的大小与成果数量没有等量关系;(10)农业科研课题的研究,持续时间长,耗资多,收效慢。有的项目从开题到出成果,少则2至3年,多则6至10年不等,有的可取事前收入(按合同),有的可获取事后收入(技术转让),有的根本没有收入。农业科研和生产上的这些特点,就确定了农业会计的专业性质。我们认识这些特点,认识农业生产和科研的运动规律,对加强农业会计杖算,有很大好处。 2.从我院历年会计核算情况来看它的作用。我院历年来会计核算与经济承包责任制的执行情况,可以分以下几个阶段 (1)1953—1955年。此期我院(农业试验总场)响土地3300亩,正式职工291人,其 13中会计人员4人,统计1人。1953年全年实际收人只有30964元。1954年开始,考虑经济效益,成立了农场管理股,对科研试验与大田生产分别进行核算,这年实际收人上升为78401元。1955年收入上升为247317元。 (2)1956—1960年。根据以上两年的情况,我院于1956年成立了附属试验农场,对内实行独立核算,自负盈亏,以生产队为核算单位,超产盈利有奖,田间试验实行科研经费补偿。为取得经济效益,领导提出了发展牲猪,增加复种面积。会计核算紧紧跟上,当年牲猪发展超过3000头,扩种蔬菜面积400亩,增收效果显著,当年盈利4万余元。195?一1960年,基本上都是采取这种形式,实现年年有盈利。1960年的实际收入上升到651962元,职工生活有明显改善。 (3)1961—1963年。这时成立了生产科,生产规模除原有耕地3300亩以外,新增了现立新农场的800多亩土地和700多人口。另外,还代管两个大队,即现在农学院的团结农场和新安大队的1000多亩土地和1000多人口。当时的经营管理方法是实行三包一奖,超产有奖,减产受罚的经济责任制。实行以生产小队为核算单位,以生产主要作物为对象核算成本,每年分春收、夏收、秋收三次发奖。牲猪以猪舍为单位,按种猪(包括仔猪)、肥猪分群核算,每年分两次发奖,奖罚兑现。代管的两个大队和立新农场集体所有制部分,坚持分别核算的原则。这种新型责任制的推行,做到了专业核算与群众核算相结合,会计核算、统计核算和业务核算相结合,业兼顾了国家、集体、个人兰者的利益,收到了很好的效果。 (4)1964—1978年。在这15年的时间里,由于受“文化大革命”的影响,我院的生产经营除1972年有盈利以外,其余14年每年都亏损10多万元,增加了国家的财政负担。 (5)1979—1984年。院里恢复了生产处,生产耕地有904亩,果园206亩,职工300人。自1979年起,我们对内实行“生产独立经营,成本独立核算,财务自负盈亏,盈利和节约成本提奖,预扣工资,奖罚兑现”的经营管理办法。经过6年的实践,有很大的效果。从收入情况看,1979年实际收入619917元,比1978年增加47.7%;1984年的实际收人上升为1112517元,比1978年增加1. 65倍。按6年时间计算,年平均递增27.5%。从盈利情况看,1979年实际盈利110186元,1984年实际盈利240069元,1984年盈利比1979年增加1.18倍。6年时间总共盈利币840528元,平均每年盈利币140088元。如果按百元产值利润率计算,每一百元收入中,其中有16.24%的利润。如果按百元成本利润率计算,每投资一百元,其中可收回利润19.38%。如果计算劳动生产率,每人每年平均产值2874元,每年人平利润467元。从职工的收人情况看,近6年来职工生活有较明显的改善,除对职工工资进行两次调整,增加副食补贴,改善集体福利,扩大宿舍面积等外,1979年人平发奖金90元,1983年人平126元,1984年人平326元。从1984年发奖金的数据分析,其中人平奖金在1000元以上的10人,500元至1000元的18人,200元至500元的209人,200元以下的37人,不得奖的11人,做到有奖有罚,奖罚分明。 回顾30多年来会计核算与经济承包责任制的执行情况,总结我们的理论学习和工作实践,有以下五条基本经验:①办经济离不开会计,经济越发展,会计工作越重要。③领导重视抓效益,是搞好会计核算的关键。③保障会计人员依法行使职权,是搞好核算的重要条件。④要有完善的会计核算制度,建全机构,稳定人员。⑤坚持原则性和灵活性的统一,正确处理好横向和纵向各方面的关系。 3.会计核算与经济责任制的关系。经济责任制从农村到城市,现在已经成为我国企业增强活力的新型经济管理制度。这种责任制的基本原则是:责、权、利相结合,国家、集体、职工刊妨州统一,职工劳动报酬同公动成果相联系。这种新型责任制度的建立和发展,是完全符合十一届三中全会以来党中央的路线的。但是人们的思想认识是逐步提高的J责任制 14也是逐步完善的。就我院生产处近几年来的情况看,1982年只有一个承包户,i983年6户,1984年34户,1986年55户,1987年发展到103户。而且承包的形式多种多样。例如稻田按土质分片定产承包;养鱼按鱼塘面积定产承包;养猪按每栋猪舍承包,肥猪定存栏头数和出栏头数,母猪定产仔猪数和仔猪成活头数;奶牛舍按产奶头数和产奶数量承包;果园按成活结果树分株分片定产承包;汽车拖拉机按每一台机车承包;试验研究项目按课题承包。各工业加工、修理单位,分别情况确定不同指标承包。各职能科室根据自己所管辖的工、农、商各业的任务范围向生产处实行总承包。这些承包单位都以签定合同为证。结算办法,有的实行成本费用自理,上交利润包干;有的实行全部利润比例分成;有的实行定额利润,超利润比例分成;对当年没有利润收入的项目和试验课题,实行定收、定支投资包干,节余部分比例分成,等等。随着经济承包责任制的建立与完善,实行奖罚兑现,这就需要有具体、真实、全面反映承包合同执行结果的核算资料作依据。这些资料的计算,对会计工作提出了新的要求:(二)实行经济承包后,会计核算的对象是承包责任人;(2)会计核算的任务,要按照每一个责任人设立帐户】(3)会计核算的具体内容,主要是计量责任人的经济责任;(4)责任人的核算要反映责、权、利,正确处理国家、集体、职工三者的关系【(5)责任人会计核算的形式是灵活多样的,而且承包户多,核算面广,比行政单位核算要复杂些。 经济承包责任制的不断发展,需要加强会计核算。会计工作跟不上去,就会影响群众积极性的发挥,妨碍党的方针、政策的贯彻落实。会计核算的加强,又可以促进经济承包责任制不断发展与完善,进一步提高经济效益。 三、会计校算的匠则和旬强会计杨算的猎田 二.会计核算必须遵循的基本原则:一是会计核算必须以科研课题计划和生产承包合同作为主要依据。二是坚持做到会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料准确、完整、真实可靠。三是收入、支出要按责任单位划分,做到有责有权、权责分明。四是会计核算要做到专业核算与群众核算相结合。五是正确处理好企业与各责任单位之间以及各责任单位之间出现的经济上的矛盾,共同实现总目标。 2.加强会计核算的措施 (1)会计要参与经营管理和经营决策。一个企事业单位是一个复杂的经济组织,需要处理的关系非常复杂,需要从长期、中期、短期考虑的问题很多,涉及到人财物、产供销方面的问题更多,但总的目标是提高经济效益。我院是农业科研单位,管理体制有全额预算、差额补助,对内,有的单位实行独立核算,自负盈亏。单位较多,核算面广,各单位会计核算方法不一,需要研究的问题很多。每一项工作一开始就需要考虑经费问题,每一笔费用的支出,都需要计算效益,比较得失。因此,会计参与管理和决策,是加强企业管理的一条重要措施。 (2)改革会计工作,提高核算质量。《会计法》从业务发生办理会计手续,进行会计核算,到编制会计报表的全过程,都作了明确规定。现结合我院的情况,在会计工作方面提出以下几个需要研究的问题:①现行的行政会计制度,不能全面、系统地反映科研单位的经营过程和经营成果。随着技术市场的开拓,技术成果的商品化,以及科研与生产联合的发展,拨款制度的改革,对财会工作提出了越来越高的要求。从科研单位内部的情况看,推行经济承包责任制,科研课题和生产项目核算任务重、内容多。为了广开财路,科研单位相继出现了而业、加工工业和服务行业。而现行会计制度的科口和收付实现制的记帐方法,不能解决当前承包中的有关问题,需要补充完善。②固定资产核算权责不挂钩。各单位的固定资产 15金额大,种数多,但购入、使用、报废没有一套完整的领报宇续与管理制度,也不计提折旧,致使有些单位的财产长期处于帐物不符,管理比较混乱的状况。③资金的管理与核算不统一。科研资金来源渠道多,有的按历史水平拨款,有的按科研课题拨款,有的按现有职工人数拨款,有的又以领代报、实报实销。而目前的核算情况要求每一个科研单位既要按照国家预决算制度核算经费,又要根据经济核算的要求核算成本和收益。现行制度的会计科目,不能把经费核算与收益核算结合起来。④缺少成本核算的内容和要求。从现在的情况分析,科研单位的会计核算仍停留在统收、统支的概念上,役有规定成本核算的内容和要求,役有设立相适应的会计科目。这样就不能正确反映科研单位一定时期的经济效益。现在科研单位要由经费报销型向经营型改革,要搞课题核算和经营承包,按商品经济和价值规律来管理,就必须考虑这些问题。⑤记帐方法要改革。从目前情况看,科研单位内部有行政预算单位,有生产企业核算,有加工工业、商业和服务性行业,有的实行收付实现制,有的实行权责发生制。现行的会计制度是以预算资金的收付为记帐主体的复式记帐法,对经费报销型会计基本上是适用的。但是科研单位逐步走向对外开放,实行横向联合,内部实行经营承包,经济业务日益增加,这样属于非预算资金收付的转帐业务大量增加,如果用收付记帐法记帐,帐户对应关系不明确,会计科目不完整,记帐规则和试算平衡也不如借贷记帐法简便。根据我国记帐方法的发展趋势和对外开放的需要,应改收付记帐法为借贷记帐法。③缺少科研生产内部核算计价收费的标准和原则,缺少流动资金的管理办法和结算制度。③农业实行承包,经济责任指标很难定准。在执行中,有的超额较大,三者关系不好处理;有的由于自然灾害不能完成,有的属于多年生作物,有的属于人为无偿还能力,奖罚不能兑现。③实行经济承包,承包户的收入与支出,不能在帐上全面反映,有的收人不交库自己使用,有的报销单据不合规定,时有挪用亏欠公款的现象发生,帐上欠款长时间不能很好结算清理。 (3)加强经济活动分析。经济活动分析是会计核算的继续,它是在通过记帐、算帐、报帐取得资料的基础上,结合其他资料对企事业单位的科研生产财务计划,承包合同和商品购销计划的执行情况进行比较。通过分析,可以进一步反映和监督经营活动,查明影响计划完成的原因,总结经验,找出差距,提出措施。从我院的情况分析,有的单位对商品购销计划、产品材料库存、周转资金的利用效果、承包合同的执行、结算资金往来等缺少经常分析这个步骤,致使库存积压,帐物不符,往来款项长期不清,周转资金失控。 (4)加强会计监督与控制。《会计法》把会计监督在企事业单位中的地位,用法律形式固定下来,以便会计监督在经济工作中发挥重要作用。同时,还要加强内部合法性、合理性、有效性的控制。加强会计监督与控制这一措施,其目的是贯彻执行党的方针政策,保证会讨信息的质量,以提高企业的素质和经济效益。 (5)孜立责任会计制,实行目标管理。在企业内部实行全面经济责任制,是微观经营机制的基础。贞任会计是实行全面经济责任制的保证。内部经济责任算不清,物质利益不能正确分配,奖罚不叨,企业内部就没有经营机制。因此,建立和发展责任会计,是企业会计改革的核心。在单位内部建立责任会计,划小核算单位,以利于开展内部经济核算,按照会计核算原则,来处理内部各生产单位之间的经济关系,正确计算科研生产成果,分清责任,增强核算观念,节约劳动与物资消耗,以获得较好的经济效益。我院由于经营承包项目增加,现已建立了相适应的核算帐户来反映承包单位的收支情况,但目前还不能建立一套较完整的责任会计制度,有行研究改进。加强会计核算 提高经济效益@杨声凯$湖南省农科院生产处